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【征文選登】

編者按：誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所安身立命之本和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之基。注冊(cè)審計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)誠(chéng)信體系的重要制度設(shè)計(jì)，如何大力弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，在推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)中更好地發(fā)揮作用。朱紅柱撰寫的《擔(dān)當(dāng)好“鑒證人”角色，推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)》提出了許多真知灼見(jiàn)。8月10日，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》欄目刊發(fā)了此文，現(xiàn)予轉(zhuǎn)載，借以分享。

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習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任意識(shí)、規(guī)則意識(shí)、奉獻(xiàn)意識(shí)。作為一個(gè)以誠(chéng)信安身立命的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)當(dāng)貫徹總書記講話精神，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，通過(guò)行業(yè)自律推進(jìn)全社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。因此，本文試圖在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師高質(zhì)量專業(yè)化服務(wù)對(duì)推動(dòng)誠(chéng)信建設(shè)的意義的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施為契機(jī)，進(jìn)一步完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系建設(shè)，提升專業(yè)化服務(wù)水平，更好服務(wù)于資本市場(chǎng)，滿足社會(huì)公眾日趨增長(zhǎng)的需求，有效維護(hù)公眾利益。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量專業(yè)化服務(wù)對(duì)推動(dòng)誠(chéng)信建設(shè)的積極作用。在社會(huì)誠(chéng)信體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)兼有參與者、監(jiān)督者雙重角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行業(yè)自律當(dāng)好參與者，同時(shí)認(rèn)真服務(wù)做好監(jiān)督者，為社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)發(fā)揮有益的促進(jìn)作用。

（一）嚴(yán)格加強(qiáng)行業(yè)自律，提升社會(huì)誠(chéng)信水平。習(xí)近平總書記在2017年全國(guó)金融工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)外部市場(chǎng)約束，提高會(huì)計(jì)、審計(jì)等機(jī)構(gòu)自律性、公正性和專業(yè)化水平。講話中對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信建設(shè)提出明確要求，而這也正是指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)規(guī)范性文件《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》中最基本要求。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響損害職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德守則的學(xué)習(xí)、理解和執(zhí)行，嚴(yán)格行業(yè)自律，以行業(yè)誠(chéng)信水平提升帶動(dòng)全社會(huì)誠(chéng)信水平的提升。

（二）充分參與審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，要深化審計(jì)制度改革，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。總書記講話為我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)中如何發(fā)揮作用指明了方向。承擔(dān)的社會(huì)審計(jì)角色注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立的第三方特征，使其在社會(huì)監(jiān)督體系中能夠發(fā)揮不夠替代作用。各級(jí)黨委、政府、法院、企事業(yè)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的各類審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模越來(lái)越大，如領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)，政府專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、撥款的使用情況審計(jì)，司法鑒證審計(jì)等等。上述各類審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)行使著部分政府監(jiān)督職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分參與前述審計(jì)監(jiān)督工作，提供優(yōu)質(zhì)高效的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，有力提升各部門、各單位的誠(chéng)信水平，從而大大促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信體系的完善及誠(chéng)信水平的提升。

（三）關(guān)注聚焦資本市場(chǎng)，助推誠(chéng)信水平提升。資本市場(chǎng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有重要影響。資本市場(chǎng)參與者的誠(chéng)信表現(xiàn)，是資本市場(chǎng)正常秩序和維持市場(chǎng)信心，促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)展的基本依托。資本市場(chǎng)的誠(chéng)信建設(shè)及誠(chéng)信水平提升對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)具有極其重大的影響。股票、債券發(fā)行人提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是資本市場(chǎng)誠(chéng)信體系中最基本的要求，也是資本市場(chǎng)誠(chéng)信健康發(fā)展的基礎(chǔ)。作為資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息“鑒證人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)重任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)擔(dān)當(dāng)好“鑒證人”角色，將有效推動(dòng)資本市場(chǎng)誠(chéng)信水平提升，從而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平的提升。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量專業(yè)化服務(wù)的方法與路徑

（一）以新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施為契機(jī)，推動(dòng)專業(yè)化服務(wù)能力提升。2016年12月，財(cái)政部正式發(fā)布了12項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則。次年初，中注協(xié)隨之對(duì)16項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)行了修訂。新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，最核心的就是新增了在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，確立了以報(bào)告信息使用人為中心的原則。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)尤其是資本市場(chǎng)審計(jì)服務(wù)提出了新的更高的要求，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步服務(wù)資本市場(chǎng)提供了新機(jī)遇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想擔(dān)當(dāng)一個(gè)合格資本市場(chǎng)“鑒證人”，為社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強(qiáng)新審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及對(duì)各類案例的研究。只有通過(guò)學(xué)習(xí)和研究，將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、非無(wú)保留意見(jiàn)、強(qiáng)調(diào)整事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段及持續(xù)經(jīng)營(yíng)等審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系理清，才能把握新審計(jì)準(zhǔn)則精髓，提升專業(yè)化服務(wù)水平。

（二）以執(zhí)業(yè)規(guī)程體系完善為重點(diǎn)，全面提升專業(yè)化服務(wù)水平。在計(jì)劃階段要抓好三個(gè)環(huán)節(jié)，一是業(yè)務(wù)承接時(shí)，項(xiàng)目組要與被審計(jì)單位就本期財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行初步溝通。業(yè)務(wù)委托協(xié)商時(shí)須就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露責(zé)任、管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估及其他信息責(zé)任達(dá)成一致并記載于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中；二是在項(xiàng)目組討論中，應(yīng)當(dāng)就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及具體應(yīng)對(duì)措施、管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的初步評(píng)估結(jié)論及重大疑慮、與審計(jì)報(bào)告一同公布的其他信息的內(nèi)容及閱讀計(jì)劃進(jìn)行討論分析。在總體審計(jì)策略中，應(yīng)當(dāng)將上述討論結(jié)果予以適當(dāng)反映；三是與治理層溝通中，應(yīng)當(dāng)就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步判斷及對(duì)審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容影響的情形進(jìn)行交流。在執(zhí)行階段，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注初步判斷的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況。既要關(guān)注應(yīng)對(duì)措施是否按計(jì)劃得到執(zhí)行，也要關(guān)注應(yīng)對(duì)措施能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如因未預(yù)見(jiàn)因素使應(yīng)對(duì)措施難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，須修改審計(jì)計(jì)劃，追加審計(jì)程序。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行中遇到重大困難，與管理層存在重大異議的判斷，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層保持多種形式的雙向溝通。在完成階段，項(xiàng)目組須就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與判斷，主要從對(duì)報(bào)表整體重要性、會(huì)計(jì)政策選擇復(fù)雜程度及主觀性，實(shí)施程序?qū)μ厥庵�識(shí)技能需要、外部咨詢性質(zhì)、控制缺陷嚴(yán)重程度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷。在審計(jì)總結(jié)中應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定及應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)論、獲取的其他信息情況及本期重大交易或事項(xiàng)進(jìn)行整體分析，并初步形成報(bào)告意見(jiàn)類型。此外，在與治理層溝通中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通，主要就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)原因、應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況進(jìn)行描述。可從審計(jì)應(yīng)對(duì)措施中最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面，已實(shí)施主要審計(jì)程序與結(jié)果及對(duì)該事項(xiàng)的主要看法等方面進(jìn)行描述。 此外，還應(yīng)就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，主要包括疑慮的事項(xiàng)是否構(gòu)成重大不確定性、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分及可能對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響等。如果認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)且管理層拒絕更正，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。

（三）以內(nèi)部咨詢制度的改進(jìn)為關(guān)鍵，著力規(guī)范專業(yè)化服務(wù)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本次審計(jì)準(zhǔn)則修訂的核心，其確認(rèn)更多依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通常需要較高級(jí)別的審計(jì)項(xiàng)目組成員參與，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的專家，或者由會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)或雇用的在會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員對(duì)這些領(lǐng)域的參與。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證項(xiàng)目組內(nèi)部較高級(jí)別項(xiàng)目組成員能夠做好指導(dǎo)工作，事務(wù)所內(nèi)部專家能夠深入?yún)⑴c并給予咨詢，必要的情況下向外部在相關(guān)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的專家進(jìn)行咨詢。

（四）以質(zhì)量控制體系的構(gòu)建為基礎(chǔ)，確保專業(yè)化服務(wù)的質(zhì)量。進(jìn)一步完善由于新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷水平和書面表達(dá)能力提出了更高的要求。同時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)對(duì)措施的詳細(xì)披露，更容易顯示審計(jì)程序中的不足，引起各方關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須扎實(shí)抓好三項(xiàng)工作：一是項(xiàng)目組及質(zhì)量控制人員委派。新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及質(zhì)量復(fù)核人員提出了更高要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修訂人員委派政策，從執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)及整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力方面明確項(xiàng)目委派人員勝任能力標(biāo)準(zhǔn)并授予其合理的權(quán)限；二是完善質(zhì)量復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則要求，從定量和定性的角度明確各級(jí)復(fù)核人員在不同階段實(shí)施復(fù)核的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施有效性，特殊交易事項(xiàng)判斷合理性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估適當(dāng)性及其他信息的一致性等；三是更新質(zhì)量控制流程、明確質(zhì)量控制人員具體責(zé)任。質(zhì)量控制流程通常包括項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核、項(xiàng)目合伙人重點(diǎn)復(fù)核及質(zhì)量復(fù)核人員重大判斷復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需針對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則變化部分對(duì)各級(jí)復(fù)核流程具體程序進(jìn)行修訂。同時(shí)，明確各級(jí)質(zhì)量控制人員具體責(zé)任，保證質(zhì)量控制流程得到有效實(shí)施。確保做到事前能夠準(zhǔn)確把握方向、事中及時(shí)反饋調(diào)整、事后整體風(fēng)險(xiǎn)可控。

總之，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最為寶貴的無(wú)形資產(chǎn)和精神財(cái)富。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有通過(guò)完善執(zhí)業(yè)規(guī)程及質(zhì)量控制體系，提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)社會(huì)做出的誠(chéng)信、客觀和公正莊嚴(yán)承諾，從而達(dá)到提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力目標(biāo)，為全社會(huì)的誠(chéng)信水平提升發(fā)揮應(yīng)有的作用。