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編者按：為貫徹落實(shí)黨的十八屆五中全會精神，踐行創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念，注冊會計(jì)師行業(yè)將2016年確定為創(chuàng)新服務(wù)年，制定了《注冊會計(jì)師行業(yè)“創(chuàng)新服務(wù)年”主題活動實(shí)施方案》，其中，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制發(fā)了《關(guān)于征集注冊會計(jì)師行業(yè)創(chuàng)新服務(wù)案例的通知》（會協(xié)〔2016〕37號），在全行業(yè)組織開展了創(chuàng)新服務(wù)案例的征集工作，得到了各地注協(xié)和會計(jì)師事務(wù)所的熱烈響應(yīng)，共收到各地報(bào)送的創(chuàng)新案例212個。這些案例反映了廣大會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師協(xié)會創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)新管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和有益做法。《中國注冊會計(jì)師》雜志特開辟“行業(yè)創(chuàng)新服務(wù)案例”專欄，選優(yōu)編發(fā)，供大家學(xué)習(xí)借鑒。中興華總裁、江蘇分所所長喬久華向中注協(xié)申報(bào)的創(chuàng)新服務(wù)案例《財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)助力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)管理升級》刊發(fā)于《中國注冊會計(jì)師》雜志第8期，現(xiàn)予轉(zhuǎn)發(fā)如下：

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一、背景。績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的核心，也是通向現(xiàn)代審計(jì)的必由之路。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和公共財(cái)政框架的逐步建立，績效審計(jì)在我國得到了普遍推廣，各地財(cái)政、審計(jì)等部門把績效評價(jià)工作委托會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，為會計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢服務(wù)財(cái)政工作提供了平臺和空間。鑒于績效評價(jià)工作是一項(xiàng)具有廣闊發(fā)展前景的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，中國注冊會計(jì)師協(xié)會積極鼓勵、引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所拓展績效評價(jià)業(yè)務(wù)，并提供相應(yīng)的支持。早在十二五期間，就對開發(fā)和承接績效評價(jià)業(yè)務(wù)作出了規(guī)劃。與此同時，中興華江蘇分所順勢而為、搶抓機(jī)遇，堅(jiān)定不移地拓展績效審計(jì)，成為業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的一個重頭戲。如今，經(jīng)過多年的不懈努力，中興華江蘇分所的績效審計(jì)實(shí)現(xiàn)了由點(diǎn)題到破題，再由破及立、破而后立的跨越，中興華江蘇分所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型也實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)到現(xiàn)代績效審計(jì)的精彩跨越。發(fā)揮績效審計(jì)作用、提升績效審計(jì)成果，最大化滿足客戶服務(wù)需求，已成為我所的品牌服務(wù)項(xiàng)目。例如，2015年，我們對某省40家企業(yè)2014年度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)時，從創(chuàng)新審計(jì)思路入手，改變審計(jì)方式，很好地提升了審計(jì)成效，得到了委托單位的充分肯定和好評。

二、做法。某省級現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）專項(xiàng)資金是某省政府為支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）發(fā)展專門設(shè)立的。據(jù)審計(jì)：2014年，40個申報(bào)項(xiàng)目支出91,719.04萬元，具有量大、面廣、分散的特點(diǎn)。使用范圍涉及省內(nèi)15個市40家軟件企業(yè)，支出項(xiàng)目包括：研發(fā)工資及福利29,759.11萬元、設(shè)備購置費(fèi)31,079.14萬元、工程技術(shù)服務(wù)費(fèi)7,928.15萬元、能源材料費(fèi)6,814.11萬元、差旅費(fèi)626.36萬元、資料及印刷費(fèi)611.67萬元、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)2,885.94萬元、鑒定及驗(yàn)收費(fèi)799.45萬元、管理費(fèi)3,418.42萬元、其他費(fèi)用6,435.88萬元。針對上述特點(diǎn)，審計(jì)組提出以財(cái)政資金為主線，以經(jīng)濟(jì)和信息化委員會職能處室管理為基點(diǎn)，以投入項(xiàng)目使用績效為重點(diǎn)的審計(jì)思路。

一是從管理的規(guī)范性入手，全面梳理涉及專項(xiàng)資金的各項(xiàng)制度。某省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）專項(xiàng)資金管理制度已初成體系，涉及大小資金管理共13項(xiàng)制度。但部分制度存在操作性不強(qiáng)、實(shí)施細(xì)則不細(xì)等問題。如審計(jì)組審查了《某省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）專項(xiàng)資金管理辦法》，抽查對比了部分項(xiàng)目資料，發(fā)現(xiàn)由于上述制度中對項(xiàng)目的補(bǔ)助方式和標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一規(guī)定，對專家評審意見是否采納未做規(guī)定，也未明確和細(xì)化專項(xiàng)資金績效目標(biāo)，導(dǎo)致了部分職能處室自由裁量權(quán)過大，影響了資金分配的公平性。

二是從分配合理性入手，評價(jià)內(nèi)部管理控制制度的有效性。該委職能處室的項(xiàng)目審核程序都是單線審核，且申報(bào)內(nèi)容具有共同點(diǎn)，沒有形成處室聯(lián)動，容易造成項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)的情況。分配補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)也沒有實(shí)行零基數(shù)，而是以歷年分配情況為參照。審計(jì)組對涉及規(guī)劃處、市場處、綜合處、行管處等多個處室批準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行分析對比，抽查同一區(qū)域或同一主管部門的項(xiàng)目，排查項(xiàng)目的實(shí)施主體、實(shí)施內(nèi)容、申報(bào)金額、完成期限等要素，并進(jìn)行了實(shí)地走訪，發(fā)現(xiàn)少數(shù)項(xiàng)目存在重復(fù)申報(bào)情況。并對近三年全省各地的歷年預(yù)算安排補(bǔ)助情況作了對比，發(fā)現(xiàn)未按項(xiàng)目實(shí)際需求安排資金，而是基本參照了上一年度的資金額度，影響了資金分配的合理性。

三是從監(jiān)督落實(shí)性入手，評價(jià)管理部門的履職情況。該管理部門每年對項(xiàng)目資金的使用情況雖然制度上有規(guī)定進(jìn)行跟蹤問效，但從檢查報(bào)告來看時間不延續(xù)、內(nèi)容偏簡單、沒有上年檢查結(jié)果的整改情況。審計(jì)組翻閱了各類檢查日程、檢查報(bào)告、整改報(bào)告等資料，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)檢查人員不專業(yè)、檢查工作不仔細(xì)、檢查時間不連續(xù)、檢查問題不落實(shí)等問題。

四是從資金使用有效性入手，評價(jià)項(xiàng)目績效。從財(cái)政補(bǔ)助資金使用情況看，有的市存在移用、滯留、配套資金不到位情況。項(xiàng)目建成后未達(dá)到預(yù)期效果。軟件應(yīng)用程度是用于衡量軟件與需求的吻合性。從審計(jì)的項(xiàng)目看，有已完成的項(xiàng)目很多處于市場試運(yùn)營階段，應(yīng)用程度不夠廣泛，效益尚未體現(xiàn)，迫切需要企業(yè)不斷拓寬和開發(fā)市場。審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，部分取得專項(xiàng)資金的項(xiàng)目在建成運(yùn)作后產(chǎn)生的效益，與申報(bào)項(xiàng)目時的預(yù)期效益差距較大。通過對受助項(xiàng)目的申報(bào)計(jì)劃數(shù)和實(shí)際完成數(shù)對比分析顯示，本次被審計(jì)的40個項(xiàng)目中，明顯達(dá)不到預(yù)期效益的有7個項(xiàng)目，占審計(jì)項(xiàng)目的17.5%。

五是從評價(jià)指標(biāo)入手，量化評價(jià)專項(xiàng)資金使用績效。以往績效審計(jì)過多地注重查找問題，對項(xiàng)目實(shí)施的總體績效往往缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)單位難以信服，也不利于不同專項(xiàng)資金使用績效的相互比較。為了客觀公正地反映資金績效，審計(jì)組在審前對軟件企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，結(jié)合單位職能、項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)等要素研究設(shè)計(jì)了《2014年度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）省級財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)及評分結(jié)果》評分表。邀請省財(cái)政廳、省經(jīng)信委有關(guān)專家參與。在對涉及某省2014年度省級財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金補(bǔ)助的40家軟件企業(yè)進(jìn)行自我績效評價(jià)的基礎(chǔ)上，經(jīng)審計(jì)組和考評專家組共同復(fù)核，按量化評價(jià)分值確認(rèn)，85分以上(含80分)為優(yōu)秀的項(xiàng)目有25個，優(yōu)秀率為62.5%，75-85分(含75分)為良好的項(xiàng)目有10個，60-75分(含60分)為合格的項(xiàng)目有5個。綜合評價(jià)結(jié)果表明，軟件產(chǎn)業(yè)財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金總體上運(yùn)行良好，較好地發(fā)揮了財(cái)政資金的引導(dǎo)和杠桿作用，有力支持了具有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件和集成電路產(chǎn)品開發(fā)，推動了全省重點(diǎn)軟件企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）又好又快發(fā)展。據(jù)此，形成全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金績效評價(jià)報(bào)告，對財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金績效進(jìn)行了客觀評價(jià)，得到了委托單位和被審計(jì)單位的高度認(rèn)可。

三、成效。一是對少數(shù)項(xiàng)目存在重復(fù)申報(bào)情況進(jìn)行了如實(shí)揭示，對個別軟件企業(yè)涉嫌騙取財(cái)政資金，建議財(cái)政等部門予以了追回。二是針對政府、人大不同的工作重點(diǎn)，為省財(cái)政廳、省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會分別起草了兩份報(bào)告給省人大、省政府，引起了多位省領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，先后對績效審計(jì)報(bào)告做出重要批示，要求主管部門完善制度、加強(qiáng)管理、認(rèn)真整改，提高專項(xiàng)資金使用績效。三是省財(cái)政和主管部門也分別出臺完善了該省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（軟件產(chǎn)業(yè)）財(cái)政專項(xiàng)引導(dǎo)資金相關(guān)管理制度。主管部門對內(nèi)部控制制度、處室職能也進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)整落實(shí)。

四、啟示。績效審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)方式，是審計(jì)工作的一種提升，也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。從近年實(shí)施的眾多績效審計(jì)情況看，我們深深地體會到，要使績效審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的效果，必須注重從加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、精心實(shí)施、創(chuàng)新方法、提升成果等幾個環(huán)節(jié)抓起。

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是開展績效審計(jì)的關(guān)健。成立所績效審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，切實(shí)加強(qiáng)對績效審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)；接受委托時，必須認(rèn)真研讀委托單位對績效審計(jì)工作的要求，堅(jiān)持從頭抓起，積極貫徹，狠抓落實(shí)；抽調(diào)具有勝任能力的注冊會計(jì)師承擔(dān)績效審計(jì)工作；認(rèn)真編制績效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，精心組織實(shí)施。

2.收集翔實(shí)的資料是實(shí)施績效審計(jì)的基礎(chǔ)。要通過多種途徑、多種方法取得審計(jì)調(diào)查基本資料，是項(xiàng)目開展的第一步，也是項(xiàng)目順利實(shí)施的基礎(chǔ)。我們首先在實(shí)施審計(jì)調(diào)查初期，要求被審計(jì)單位及相關(guān)單位提供全面翔實(shí)的資料。同時也可借助互聯(lián)網(wǎng)搜尋相關(guān)的新聞、報(bào)道以及其他相關(guān)資料。在此基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目資料進(jìn)行歸類整理，為做好審計(jì)分析提供有理有據(jù)、有強(qiáng)有力的資料。

3.創(chuàng)新審計(jì)方式方法是實(shí)施績效審計(jì)的手段。由于影響經(jīng)濟(jì)效益因素的復(fù)雜性，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，必須運(yùn)用多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，將多種學(xué)科的知識融合在一起，并采用對比分析法、座談詢問法、定性與定量結(jié)合法等創(chuàng)新方法，才能對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的鑒定和評價(jià)。

4.深入分析問題原因是實(shí)施績效審計(jì)的重點(diǎn)。在績效審計(jì)調(diào)查中，不但需要運(yùn)用各種審計(jì)方法分析項(xiàng)目績效情況，更重要的是對審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題摸清形成的原因，找出病癥，才能對癥下藥。要在全面反映領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題上，有針對性地進(jìn)行分析和提煉，注意從體制、機(jī)制和制度的層面上提出建議性的意見和建議，以適當(dāng)?shù)男问较螯h委政府反映，力求多出成果快出成果。這樣才能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，受到群眾的歡迎和好評。